多角度構(gòu)建CPA法律風(fēng)險(xiǎn)控制體系

　　近年來，我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師開始面臨“訴訟爆炸”的挑戰(zhàn)。其中不乏因會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師以身試法導(dǎo)致的巨大風(fēng)險(xiǎn)。因此，多角度地構(gòu)建CPA法律風(fēng)險(xiǎn)控制體系，提高行業(yè)信譽(yù)與執(zhí)業(yè)質(zhì)量勢在必行。 

　　一、細(xì)化修訂《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》 

　　修訂《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》的第一步就是要對(duì)審計(jì)責(zé)任作出界定標(biāo)準(zhǔn)：(1)被審計(jì)單位或者第三方遭受了損失；(2)被審計(jì)單位的損失與注冊(cè)會(huì)計(jì)師錯(cuò)誤的審計(jì)意見或錯(cuò)誤的建議具有直接關(guān)系，即錯(cuò)誤的審計(jì)意見或建議導(dǎo)致了該損失；(3)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的過程中，沒有執(zhí)行必要的審計(jì)程序，發(fā)表了錯(cuò)誤的審計(jì)意見或錯(cuò)誤的建議；(4)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，沒有保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎或違反了獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則。 

　　第二，為了防止賠償責(zé)任的不合理有必要在修訂《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》時(shí)，允許對(duì)不同的審計(jì)對(duì)象區(qū)別使用審計(jì)報(bào)告、審核報(bào)告和審閱報(bào)告等不同效力等級(jí)的報(bào)告方式。而且，在目前的審計(jì)報(bào)告形式上，要強(qiáng)調(diào)報(bào)告的使用目的，如果客戶改變了審計(jì)報(bào)告的使用方向，那么產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)就不由事務(wù)所承擔(dān)。   

　　第三，相關(guān)法律法規(guī)建設(shè)應(yīng)該配套跟上，加快建立“中小股東集體訴訟登記制度”和 “股東代表訴訟制度”，使維護(hù)投資者權(quán)益落到實(shí)處。 
  
　　二、建立注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任鑒定委員會(huì) 

　　從傳統(tǒng)意義上講，法律責(zé)任的界定機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)為司法部門，注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)只是一個(gè)行業(yè)管理協(xié)會(huì)。但由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師所從事的工作是一項(xiàng)專業(yè)性、政策性和職業(yè)判斷都非常強(qiáng)的工作，因此也需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師去律責(zé)任的判定者具有相當(dāng)程度的審計(jì)職業(yè)知識(shí)，這一般的司法人員難以勝任的。在界定注冊(cè)會(huì)計(jì)師法津責(zé)任這個(gè)問題上，司法機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)向?qū)徲?jì)職業(yè)團(tuán)體尋求幫助《民事訴訟法》第72條規(guī)定，“人民法院對(duì)專業(yè)性問題需要鑒定；沒有法定鑒定部門，由人民法院指定的鑒定部門鑒定”。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)應(yīng)加快建立法律責(zé)任鑒定委員會(huì)，由同時(shí)擁有注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格和律師資格的專業(yè)人士擔(dān)任委員，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任進(jìn)行理論研究，對(duì)發(fā)生的案例進(jìn)行分析和探討，為事務(wù)所提供訴訟支持，與法律界溝通并達(dá)成共識(shí)。 

　　三、加大審計(jì)收費(fèi)的監(jiān)督、查處和處罰力度 

　　目前國內(nèi)的事務(wù)所審計(jì)收費(fèi)不高，并且激烈的低價(jià)競爭愈演愈烈。這種低價(jià)收費(fèi)會(huì)產(chǎn)生兩個(gè)方面的不利影響:受成本效益的制約，審計(jì)程序不充分，增加了審計(jì)檢查風(fēng)險(xiǎn)；另一方面由于收費(fèi)過低，無法提取足夠的風(fēng)險(xiǎn)基金，使事務(wù)所在遇到民事訴訟索賠時(shí)容易遭受滅頂之災(zāi)。造成這種現(xiàn)象的原因之一是行業(yè)內(nèi)的無序競爭。因此，應(yīng)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)進(jìn)行行業(yè)統(tǒng)一定價(jià)，以合理的收費(fèi)維系執(zhí)業(yè)質(zhì)量，并且加強(qiáng)處罰力度，重罰違反規(guī)定或偷偷降價(jià)的事務(wù)所，這樣在統(tǒng)一收費(fèi)的前提下，形成優(yōu)勝劣汰的良性循環(huán)。 

　　四、上市公司的事務(wù)所選聘由股東大會(huì)網(wǎng)上投票 

　　對(duì)于上市公司，由于其所有者極其分散，并且信息的不對(duì)稱，使得中小股東權(quán)力的實(shí)施與維護(hù)存在種種限制性障礙，通常事務(wù)所的選聘權(quán)力掌握在大股東，也就是董事長(經(jīng)營者)手中，審計(jì)人員失去來自所有者的有力約束，主要受經(jīng)營者的約束，在利益的誘使下勢必屈從于經(jīng)營者的要求而喪失獨(dú)立性，甚至有可能與經(jīng)營者合謀欺騙中小股東和潛在的投資者。現(xiàn)在，互聯(lián)網(wǎng)的普及完全可以降低股東大會(huì)的決策成本。因此，對(duì)于上市公司的事務(wù)所的選聘可以在每年年底由上市公司發(fā)布公告，在某一期限之前，由公司的全體股東采用網(wǎng)上投票的形式?jīng)Q定事務(wù)所的選聘。 
  
　　五、簽訂詳細(xì)明確的業(yè)務(wù)約定書，界定事務(wù)所承擔(dān)的業(yè)務(wù)責(zé)任

　　審計(jì)業(yè)務(wù)約定書具有與其他商業(yè)合同類似的法律效用。其主要作用有二：一是對(duì)所期望和要求的審計(jì)服務(wù)的目的和范圍，雙方職責(zé)等提出一個(gè)明確的約定；二是盡可能減少注冊(cè)會(huì)計(jì)師與委托人之間對(duì)以上事項(xiàng)的誤解，并以此作為劃分責(zé)任的依據(jù)。過去，我國許多注冊(cè)會(huì)計(jì)師和事務(wù)所對(duì)委托書不重視，只以口頭協(xié)議的方式確定代理記帳業(yè)務(wù)，以至于到了法庭上面對(duì)原告的誣指有口難辯。因此，事務(wù)所不論承接何種業(yè)務(wù)，一定要簽訂明確的委托書，以防出現(xiàn)不必要的訴訟風(fēng)險(xiǎn)。 

　　六、在事務(wù)所內(nèi)推行常設(shè)法律顧問制度 

　　目前我國沒有要求事務(wù)所設(shè)置常年法律顧問。但從實(shí)際情況來看，事務(wù)所聘請(qǐng)常年法律顧已呈發(fā)展趨勢。常年法律顧問制度可以在以下幾方面起到積極的作用：(1)法律顧問可以對(duì)員工進(jìn)行法律知識(shí)方面的培訓(xùn)；(2)在日常業(yè)務(wù)中可對(duì)業(yè)務(wù)的各個(gè)細(xì)節(jié)的潛在法律風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，有利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師更為準(zhǔn)確地把握審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；(3)在與法律顧問的日常交流中讓法律顧問熟悉審計(jì)業(yè)務(wù)及審計(jì)法律責(zé)任，有利于與法律界的溝通；(4)常設(shè)法律顧問在遇到訴訟案件時(shí)，因了解該事務(wù)所的情況，能夠迅速把握案情的實(shí)質(zhì)，更好地進(jìn)行辯護(hù)。 

　　七、加強(qiáng)職業(yè)后續(xù)教育 

　　一般來說，注冊(cè)會(huì)計(jì)師人才的素質(zhì)是由會(huì)計(jì)師資格教育質(zhì)量、注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格考試質(zhì)量和注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)后續(xù)教育質(zhì)量三個(gè)方面的因素綜合決定的。目前國內(nèi)的事務(wù)所比較注重注冊(cè)會(huì)計(jì)師的資格考試環(huán)節(jié)。而從國際上看，從注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)較為發(fā)達(dá)的國家、地區(qū)到國際“五大”會(huì)計(jì)公司，都無一例外地將注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)后續(xù)教育擺到了極其重要的地位。而我國目前的規(guī)范性條約《職業(yè)后續(xù)教育基本準(zhǔn)則》，對(duì)后續(xù)教育的內(nèi)容、形式等規(guī)定得較為籠統(tǒng)，不利于后續(xù)教育的具體落實(shí)。因此，我們建議一方面要對(duì)相關(guān)法規(guī)進(jìn)行修訂，另一方面事務(wù)所要積極主動(dòng)地開展后續(xù)教育，尤其應(yīng)增強(qiáng)法制意識(shí)和訴訟案例的培訓(xùn)，提高事務(wù)所以及審計(jì)人員的自身法律修養(yǎng)。